摘要：內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天成為了增值型審計(jì)，是地方國(guó)有企業(yè)治理過(guò)程中不可或缺的角色，它通過(guò)對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)控制流程的持續(xù)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)并提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。但由于內(nèi)部審計(jì)在組織中的特殊地位，造成了內(nèi)審與被審計(jì)對(duì)象天然的立場(chǎng)對(duì)立、地位不對(duì)等、信息傳遞不完整、溝通時(shí)機(jī)把握不準(zhǔn)確等，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)溝通存在許多不足，而審計(jì)專業(yè)能力會(huì)對(duì)內(nèi)審人員的溝通效率和效果有著至關(guān)重要的影響，繼而提升審計(jì)效果與質(zhì)量。扎實(shí)過(guò)硬的審計(jì)專業(yè)能力是審計(jì)人員的立身之本，將能更好地幫助內(nèi)部審計(jì)人員憑借專業(yè)贏得尊重，不斷踐行敢于擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)精神。。本文基于內(nèi)部審計(jì)溝通度模型，著重分析如何有效減少內(nèi)審部門(mén)與被審計(jì)單位的溝通障礙、提高溝通效率和效果、保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，提煉出對(duì)地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)能力的要求與意義。
關(guān)鍵字：內(nèi)部審計(jì) 溝通模型 專業(yè)能力
2023年1月12日召開(kāi)的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議，將塑造審計(jì)專業(yè)能力作為 2022 年工作總結(jié)的一個(gè)專門(mén)方面，明確提出“始終把塑造職業(yè)精神和專業(yè)能力作為重要保障，不斷加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)”，要求“著力提升斗爭(zhēng)本領(lǐng)，通過(guò)強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)研究和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐歷練，培養(yǎng)提升能查能說(shuō)能寫(xiě)本領(lǐng)”。扎實(shí)過(guò)硬的審計(jì)專業(yè)能力是審計(jì)人員的立身之本，也是審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展之基，在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系中具有重要作用。
內(nèi)部審計(jì)在地方國(guó)有企業(yè)運(yùn)行中起著至關(guān)重要的作用，它是健全公司治理的基礎(chǔ)，有助于組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及持續(xù)發(fā)展，保障各條線的職能及運(yùn)營(yíng)目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)高度一致，確保各條線的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果符合組織風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而確保組織最終目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，高質(zhì)量的溝通是順利進(jìn)行審計(jì)工作、高質(zhì)高效確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)的必要條件，也能夠去維護(hù)內(nèi)審人員敢于擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)精神，始終做到查真相、說(shuō)真話、報(bào)實(shí)情，憑專業(yè)贏得尊重。但是審計(jì)與被審計(jì)單位天然的利益沖突以及國(guó)有地方企業(yè)的局限性導(dǎo)致雙方的溝通并不順暢，甚至?xí)璧K地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮專業(yè)勝任能力，影響審計(jì)工作效率。本文基于內(nèi)部審計(jì)溝通度模型，著重分析如何有效減少內(nèi)審部門(mén)與被審計(jì)單位的溝通障礙、提高溝通效率和效果、保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，提煉出對(duì)地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)能力的要求與意義。
一、內(nèi)部審計(jì)溝通度模型概述
內(nèi)部審計(jì)溝通度模型包括時(shí)間層面、空間層面、人際層面、綜合層面，分別對(duì)應(yīng)哲學(xué)中的天時(shí)、地利、人和及綜合，綜合層面主要考慮審計(jì)整體效果，4個(gè)層面涵蓋了內(nèi)部審計(jì)頻度、高度、濕度、尺度等13個(gè)維度。時(shí)間層面涉及與時(shí)間有關(guān)的內(nèi)審溝通問(wèn)題，運(yùn)用于全程審計(jì)，包含溝通頻度、速度，對(duì)應(yīng)哲學(xué)里的“天時(shí)”；空間層面涉及內(nèi)審溝通的對(duì)象與內(nèi)容，運(yùn)用于全面審計(jì)，包含溝通高度、寬度、深度、角度；人際層面，運(yùn)用于全員審計(jì)，包含溝通濕度、溫度、透明度、黏度；綜合層面是對(duì)前三個(gè)層面的具體運(yùn)用，包含尺度、信度、效度。
（一）內(nèi)部審計(jì)溝通的時(shí)間層面
內(nèi)部審計(jì)溝通的時(shí)間層面即內(nèi)部審計(jì)溝通的時(shí)間點(diǎn)、時(shí)間段，可以用單位時(shí)間溝通的強(qiáng)度和溝通的速度等綜合指標(biāo)來(lái)描述。
（二）內(nèi)部審計(jì)溝通的空間層面
內(nèi)部審計(jì)溝通的空間層面即內(nèi)部審計(jì)溝通的空間范圍，內(nèi)部審計(jì)溝通的空間層面包括高度、寬度、深度及角度。空間范圍選擇得當(dāng)，能夠極大提升溝通效率和效果。
（三）內(nèi)部審計(jì)溝通的人際層面
正所謂“天時(shí)不如地利，地利不如人和”，人際層面是內(nèi)部審計(jì)溝通最重要的因素，針對(duì)不同的對(duì)象采取不同的溝通方法和技巧，可以減少溝通阻力，提高溝通效率。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備建立良好人際關(guān)系的意識(shí)和能力。內(nèi)部審計(jì)溝通的人際層面主要包括溝通的溫度、濕度、透明度及粘度。人際層面把握得當(dāng)可以有效減少溝通阻力，提高溝通效果和效率。
（四）內(nèi)部審計(jì)溝通的綜合層面
內(nèi)部審計(jì)溝通貫穿于審計(jì)工作的始終，對(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行十分重要，必不可少。內(nèi)部審計(jì)溝通的綜合層面主要考慮如何通過(guò)溝通達(dá)到審計(jì)的目的和效果，是對(duì)溝通時(shí)間、空間和人際的綜合運(yùn)用，包括尺度、信度和效度。
二、內(nèi)部審計(jì)人員面臨的溝通困境
（一）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展重視程度較低
在新形勢(shì)下，地方國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步發(fā)揮工作職能，為企業(yè)的發(fā)展提供力量，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作面臨相應(yīng)的挑戰(zhàn)。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)工作地位不高，往往沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，在領(lǐng)導(dǎo)人員的管理下，缺乏完善的機(jī)制和運(yùn)行模式。
由于被審部門(mén)與審計(jì)部位同級(jí)甚至高于審計(jì)部門(mén)，進(jìn)而導(dǎo)致組織內(nèi)部的審計(jì)權(quán)威性不足，進(jìn)而使得大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的溝通存在不配合的情況，甚至出現(xiàn)抵觸情緒，增加審計(jì)難度。
（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)化審計(jì)也已滲透到國(guó)有企業(yè)，新型技術(shù)逐漸應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，從而能夠利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高工作效率，減輕工作壓力，并在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息進(jìn)行評(píng)估分析，減小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。又遇上文提到，地方國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的不重視導(dǎo)致計(jì)算機(jī)化審計(jì)無(wú)法應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)人員日常工作中，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通水平與專業(yè)能力提出了更大的挑戰(zhàn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)資源不符合企業(yè)發(fā)展要求
在國(guó)有企業(yè)的改革中，企業(yè)逐漸呈現(xiàn)出扁平化和多元化發(fā)展的態(tài)勢(shì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量要求也越來(lái)越高，而目前國(guó)有企業(yè)的審計(jì)資源并不適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的需求，更不能有效履行審計(jì)工作的相關(guān)職能。在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源中，人力資源總量缺口較大，也存在結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，導(dǎo)致目前的資源并不能夠支撐企業(yè)的審計(jì)工作。相對(duì)于地方國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的子公司甚至沒(méi)有設(shè)立專業(yè)的審計(jì)部門(mén)，缺乏審計(jì)工作人員，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)不能有效開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)工作的作用也就無(wú)法發(fā)揮。
（四）企業(yè)文化建設(shè)及意識(shí)領(lǐng)域落后
地方國(guó)有企業(yè)意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域管理薄弱、落后，沒(méi)有形成企業(yè)統(tǒng)一的積極向上的現(xiàn)代文化和企業(yè)價(jià)值觀；在財(cái)務(wù)管理理念上往往形成“以前怎么樣，現(xiàn)在就怎么樣的”習(xí)慣性思維，不敢也不想開(kāi)拓創(chuàng)新。地方國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)較為單一，認(rèn)為地方國(guó)有企業(yè)政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)單一，不必多動(dòng)腦筋。受監(jiān)督單位及人員往往遇到任何業(yè)務(wù)都要依法依規(guī)，生搬硬套，久而久之思想保守僵化，不愿意在日常工作中開(kāi)拓創(chuàng)新，繼而造成后續(xù)整改落實(shí)不到位等問(wèn)題。
依據(jù)上述內(nèi)部審計(jì)人員面臨的溝通問(wèn)題，我們可以與內(nèi)部審計(jì)溝通模型得出對(duì)應(yīng)關(guān)系。
三、內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升路徑
（一）在時(shí)間層面，提升問(wèn)題發(fā)現(xiàn)與解決能力
由于缺少審計(jì)信息技術(shù)軟件的加持，內(nèi)審人員必須要與被審計(jì)單位各個(gè)部門(mén)對(duì)接人加深溝通與聯(lián)系。為提升溝通效率，內(nèi)審人員在面對(duì)審計(jì)證據(jù)時(shí)要有發(fā)散性思維，不能將思想觀念集中在一個(gè)點(diǎn)上，要通過(guò)一個(gè)點(diǎn)將思維發(fā)散到多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)問(wèn)題之中，尋找其中的共鳴和解決方案。內(nèi)審人員在深挖證據(jù)鏈及事件深層原因時(shí)，應(yīng)該更有技巧地引導(dǎo)對(duì)方解釋或表達(dá)更多內(nèi)容，以幫助內(nèi)審人員分析事件的真實(shí)原因，有意識(shí)地避免審計(jì)發(fā)現(xiàn)停留在事件表面。根據(jù)“喬哈里視窗”，在開(kāi)放區(qū)進(jìn)行的溝通最有效，因此為了使雙方的溝通更有效，我們應(yīng)該擴(kuò)大“自己知道”“別人也知道”的開(kāi)放區(qū)，在需要深度挖掘?qū)Ψ叫畔⒌臅r(shí)候，也應(yīng)該同時(shí)將本方信息選擇性地傳遞出去，讓對(duì)方跟著自己的思路表達(dá)出更多有效信息。
（二）在空間層面，提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與創(chuàng)新意識(shí)
內(nèi)審人員需要加強(qiáng)與沒(méi)有接受審計(jì)的其他部門(mén)的日常溝通，強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合，營(yíng)造良好的工作環(huán)境，從他們之中獲得更多的技術(shù)、資源、信息等支持與更多的政策、流程等的解讀。在日常溝通交流中提升風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)，更有利于審計(jì)部門(mén)積極開(kāi)展審計(jì)，更有利于完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定制度。只有更多的掌握企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的信息，才能在合理合規(guī)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)也保證審計(jì)工作的積極開(kāi)展。內(nèi)審人員要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為根本，監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，只有增強(qiáng)風(fēng)控意識(shí)，才能使企業(yè)預(yù)先察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)，并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（三）在人際層面，提升思維與管理能力
內(nèi)審部門(mén)應(yīng)避免將自己從企業(yè)環(huán)境中脫離開(kāi)來(lái)，充當(dāng)“監(jiān)督者”或“警察”的角色，而須深入解讀各職能部門(mén)和經(jīng)營(yíng)單位的職責(zé)、考核導(dǎo)向、子目標(biāo)，以及總體目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)容忍度，無(wú)論內(nèi)審還是被審計(jì)單位都是為總目標(biāo)服務(wù)的一個(gè)環(huán)節(jié)，認(rèn)識(shí)雙方擁有共同目標(biāo)，轉(zhuǎn)變內(nèi)審關(guān)注和交流的角度，使提出的審計(jì)建議能夠解決一些具體的管理問(wèn)題，
不同的領(lǐng)域有不同的問(wèn)題，內(nèi)審人員要有一定的跨界管理能力，對(duì)于不同領(lǐng)域的管理與運(yùn)營(yíng)都要有所掌握，并運(yùn)用系統(tǒng)性的管理思維將自己代入到一個(gè)管理者的思維邏輯中，從不同部門(mén)的本質(zhì)出發(fā)尋找其核心問(wèn)題所在。而在這之中，換位思考是基礎(chǔ)良好的人際關(guān)系交往技巧是關(guān)鍵，學(xué)會(huì)換位思考，掌握一定的人際關(guān)系交往技巧更加有助于工作的開(kāi)展。內(nèi)審人員雖不能直接參與企業(yè)管理，但管理素質(zhì)與能力是一定要培養(yǎng)的，只有思維融入管理之中才能切實(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的所在，之后運(yùn)用自身的專業(yè)素質(zhì)與能力，將企業(yè)戰(zhàn)略融入問(wèn)題之中，找到最貼合企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題解決之法。比如涉及固定資產(chǎn)管理的例子，若內(nèi)審人員僅僅將落實(shí)在強(qiáng)化監(jiān)管人員職責(zé)上，而依據(jù)固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出可行性的建議則更有意義，若審計(jì)結(jié)論或建議與被審計(jì)單位的角度及發(fā)展目標(biāo)貼合，結(jié)果往往事半功倍，得到審計(jì)對(duì)象的接受和認(rèn)可亦有利于提高內(nèi)審的效率與效果，達(dá)到雙贏。
（四）在綜合層面，提升主動(dòng)學(xué)習(xí)能力
內(nèi)審人員首先要學(xué)會(huì)去主動(dòng)學(xué)習(xí)，自我提升，培養(yǎng)自身的學(xué)習(xí)能力，主動(dòng)掌握有利于自身、有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)知識(shí)與能力。積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在面對(duì)審計(jì)工作是可以充分調(diào)動(dòng)已有審計(jì)資源或靈活達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。由于缺乏審計(jì)人員，工作效率方面也要主動(dòng)去學(xué)習(xí)歸納總結(jié)快速寫(xiě)作能力，從質(zhì)量到效率的各個(gè)層面都主動(dòng)了解主動(dòng)提升。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員不足或水平不足難以滿足當(dāng)前審計(jì)要求聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)助力完成審計(jì)任務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可借此進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，彌補(bǔ)審計(jì)水平的空缺，提升業(yè)務(wù)能力。全程跟蹤審計(jì)流程，及時(shí)做好溝通，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，完善內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。
四、總結(jié)
內(nèi)部審計(jì)溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量起著重要作用，融洽溝通有利于內(nèi)審工作順利地進(jìn)行，若溝通效果不佳，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)核實(shí)質(zhì)量不高、審計(jì)建議難以實(shí)施、與被審計(jì)單位關(guān)系緊張，導(dǎo)致審計(jì)成果不理想，因此保證內(nèi)部審計(jì)溝通質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員不斷提升專業(yè)能力，取得被審計(jì)單位信任，更好地通過(guò)內(nèi)審工作服務(wù)于管理層，能夠解決和處理“審”與“被審”的矛盾沖突，構(gòu)建理解合作的和諧關(guān)系，創(chuàng)造良好的工作氛圍，不斷加深對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)和整個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況的了解。在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進(jìn)行事前、事中及事后的全過(guò)程審計(jì)，保證審計(jì)證據(jù)和意見(jiàn)的客觀性，作出客觀評(píng)價(jià)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)運(yùn)行，提高審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量，將能更好地幫助內(nèi)部審計(jì)人員憑借專業(yè)贏得尊重，不斷踐行敢于擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)精神。
文/降雨欣
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